陈颖嘉律师，广州资深债务纠纷律师,现执业于北京市盈科（广州）律师事务所，法律功底扎实，执业经验丰富，秉承着“专心、专注、专业”的理念，承办每一项法律事务、每一个案件。所办理的案件，获得当事人的高度肯定。在工作中一直坚持恪守诚信、维护正义的信念，全心全意为客户提供优质高效的法律服务。

　　

如何正确计算企业所得税

企业所得税法定扣除项目是据以确定企业所得税应纳税所得额的项目。企业所得税条例规定，企业应纳税所得额的确定，是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。成本是纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接耗费和各项间接费用。费用是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。损失是指纳税人生产经营过程中的各项营业外支出、经营亏损和投资损失等。除此以外，在计算企业应纳税所得额时，对纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的，应按照税收规定予以调整。企业所得税法定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一些需按税收规定进行纳税调整的扣除项目。

主要包括以下内容：

⑴利息支出的扣除。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。

⑵计税工资的扣除。条例规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。今后，国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确。

⑶在职工福利费、工会经费和职工教育经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除标准，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

⑷捐赠的扣除。纳税人的公益、救济性捐赠，在年度会计利润的12%以内的，允许扣除。超过12%的部分则不得扣除。

⑸业务招待费的扣除。业务招待费，是指纳税人为生产、经营业务的合理需要而发生的交际应酬费用。税法规定，纳税人发生的与生产、经营业务有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，分别在下列限度内准予扣除：。《企业所得税法实施条例》第四十三条进一步明确，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰，这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费，采用多找餐费发票甚至假发票冲账，造成业务招待费虚高的情况。

⑹职工养老基金和待业保险基金的扣除。职工养老基金和待业保险基金，在省级税务部门认可的上交比例和基数内，准予在计算应纳税所得额时扣除。

⑺残疾人保障基金的扣除。对纳税人按当地政府规定上交的残疾人保障基金，允许在计算应纳税所得额时扣除。

⑻财产、运输保险费的扣除。纳税人缴纳的财产。运输保险费，允许在计税时扣除。但保险公司给予纳税人的无赔款优待，则应计入企业的应纳税所得额。

⑼固定资产租赁费的扣除。纳税人以经营租赁方式租入固定资产的租赁费，可以直接在税前扣除;以融资租赁方式租入固定资产的租赁费，则不得直接在税前扣除，但租赁费中的利息支出。手续费可在支付时直接扣除。

⑽坏账准备金、呆账准备金和商品削价准备金的扣除。纳税人提取的坏账准备金、呆账准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。提取的标准暂按财务制度执行。纳税人提取的商品削价准备金准予在计税时扣除。

⑾转让固定资产支出的扣除。纳税人转让固定资产支出是指转让、变卖固定资产时所发生的清理费用等支出。纳税人转让固定资产支出准予在计税时扣除。

⑿固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除。纳税人发生的固定资产盘亏、毁损、报废的净损失，由纳税人提供清查、盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。这里所说的净损失，不包括企业固定资产的变价收入。纳税人发生的流动资产盘亏、毁损、报废净损失，由纳税人提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，可以在税前扣除。

⒀总机构管理费的扣除。纳税人支付给总机构的与该企业生产经营有关的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法的证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。

⒁国债利息收入的扣除。纳税人购买国债利息收入，不计入应纳税所得额。

⒂其他收入的扣除。包括各种财政补贴收入、减免或返还的流转税，除国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途者，可以不计入应纳税所得额外，其余则应并入企业应纳税所得额计算征税。

⒃亏损弥补的扣除。纳税人发生的年度亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

固定资产减值准备与递延所得税资产

《企业会计准则第33号—合并财务报表》规定：“母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品或其他方式形成的固定资产所包含的内部未实现销售损益应当抵销;对固定资产计提减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销”。此规定没有规范由于计提固定资产减值准备产生暂时性差异形成递延所得税资产的合并抵销。笔者就此问题分析探讨。

一、固定资产减值准备与递延所得税资产

《企业会计准则第8号—资产减值》规定，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。依此规定，企业集团内部交易形成的固定资产，当存在减值迹象并确认发生减值时，按准则规定计提固定资产减值准备。会计处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。一方面作为资产损失减少了企业的利润，另一方面形成固定资产减值准备，减少了固定资产的账面价值。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失可以所得税前扣除;但未经核定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得所得税前扣除。由于会计准则与税法规定不同，固定资产的账面价值与计税基础之间产生了可抵扣暂时性差异，企业将其暂时性差异对所得税的影响确认为递延所得税资产。

企业集团内部交易形成的固定资产，购入企业按售价作为固定资产原价入账;销售企业要按售价确认销售收入并计算销售利润。从企业集团角度看，该交易只是物资的内部调拨，不会产生损益。但在日常会计业务处理中，购入企业计提的减值准备中包含了内部未实现的销售利润，为此，在编制合并会计报表时，必须将多计提的减值准备中包含了内部未实现销售利润予以抵销，同时抵销由此形成的递延所得税资产。

二、首次计提固定资产减值准备期间的抵销处理

企业集团内部交易形成的固定资产，计提减值准备及递延所得税资产的抵销处理有两种情况：

第一，计提的固定资产减值准备小于或等于固定资产原价中未实现内部销售利润的账面余值，其固定资产减值准备的抵销数额为内部计提的减值准备数额，同时抵销由此产生的可抵扣暂时性差异形成的递延所得税资产的金额。

第二，计提的固定资产减值准备大于固定资产原价中未实现的内部销售利润的账面净值，其固定资产减值准备的抵销数额不能超过固定资产原值中未实现的内部销售利润的账面余值。同时抵销递延所得税资产的金额。

例1：20×7年1月1日，A公司以500;000元价格将其生产的产品销售给B公司，产品的销售成本为400;000元，销售毛利率为20%。B公司购入该产品作为管理用固定资产投入使用，并按500;000元作为固定资产入账。会计和税法折旧年限为5年，均采用直线法计提折旧，预计净残值为零。B公司所得税率为25%。20×8年12月31日，假定B公司表明其可收回金额为276;000元，其使用年限为3年。A公司20×8年编制合并会计报表时有关抵销处理如下：

20×8年B公司有关业务处理

当年计提的固定资产减值准备=-276;000=24;000

固定资产账面价值=;500;000-500;000÷5×2-24;000;=276;000

固定资产计税基础=500;000-500;000÷5×2=300;000

可抵扣暂时性差异=300;000-276;000=24;000

递延所得税资产=24;000×25%=6;000

本年原值中未实现内部销售利润账面余值=-÷5×2=60;000

B公司本年计提的固定资产减值准备24;000元小于当年原值中未实现内部销售利润账面余值60;000元，应将计提的减值准备全部抵销，同时抵销递延所得税资产。

计提减值准备的抵销

借:固定资产—减值准备;24;000

贷：资产减值损失;24;000

递延所得税资产的抵销

借：所得税费用;6;000

贷：递延所得税资产;6;000

上例中，若B公司计提的资产减值准备大于年原值中未实现内部销售利润账面余值60;000元，企业集团编制合并财务报表时最多只能抵销6;000元，超过部分不能抵销，因为企业集团的固定资产已发生了减值。

三、以后计提固定资产减值准备期间的抵销处理

企业集团在以后会计期间编制合并财务报表时，首先，应将以前期间计提的固定资产减值准备及递延所得税资产对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期初未分配利润的数额。其次，一是期末经减值测试固定资产仍继续减值，则须将本期计提的固定资产减值准备及由此形成的递延所得税资产予以抵销;二是经测试固定资产不再减值，其差异发生相反变化应将回转差异对递延所得税资产予以抵销。

例2：接例1，20×9年12月31日，假定B公司表明其可收回金额为162;000元，尚可使用年限为2年。A公司在编制合并会计报表时有关抵销处理如下：

B公司当年本年业务处理：

提取的固定资产减值准备=[-162;000]-24;000=22;000

固定资产账面价值=[-=162;000

固定资产计税基础=500;000-500;000÷5×3=200;000

可抵扣暂时性差异=200;000-162;000=38;000

本期确认暂时性差异=38;000-24;000=14;000

递延所得税资产=14;000×25%=3;500

原值中未实现内部销售利润账面余净值=原价中未实现内部销售利润—累计多计提的折旧—本年初累计已计提的减值准备=100;000--÷3-24;000=24;000

B公司本年提取的固定资产减值准备22;000元小于当年原值中未实现内部销售利润净值24;000元，应将计提的固定资产减值准备全部抵销，同时抵销本期形成的递延所得税资产。

A公司合并抵消处理如下：

以前期间计提的固定资产减值准备的抵销

借:固定资产—减值准备;24;000

贷:未分配利润—年初;24;000

以前期间形成递延所得税资产的抵销

借：未分配利润—年初;6;000

贷：递延所得税资产;6;000

本期计提的固定资产减值准备的抵销

借:固定资产—减值准备;22;000

贷：资产减值损失;22;000

本期形成递延所得税资产的抵销

借：所得税费用;3;500

贷：递延所得税资产;3;500

例3：依据例1资料，若20×9年度固定资产未发生减值，A公司编制合并财务报表时的抵销处理如下：

B公司当期业务处理：

固定资产账面价值=500;000-500;000÷5×2-276;000÷3-24;000=184;000

固定资产计税基础=500;000-500;000÷5×3=200;000

累计可抵扣暂时性差异=200;000-184;000=16;000

本期确认暂时性差异=本期累计可抵扣暂时性差异-上期累计可抵扣暂时性差异=16;000-24;000=;-8;000

本期转回递延所得税资产=-8;000×25%=-2;000

A公司编制合并财务报表时，上年未分配利润的调整分录与上例相同，本年度抵销分录为：

借：递延所得税资产;2;000

贷：所得税费用;2;000

以后各期合并抵销处理分别年初未分配利润的调整和本期相关项目的合并抵销处理，不再赘述。固定资产使用寿命届满时，购买企业内部交易取得的固定资产已不复存在，固定资产中未实现内部销售利润也转化成已实现的利润，但必须调整期初未分配利润。

哪些行为会上征信黑名单

征信、贷款与我们的生活越来越密切，个人征信记录就是你的经济身份证，伴你一生，如果维护好将会受用无穷。注意了!这九种行为，让你上征信黑名单!来为您说一说。第一种：“连三累六”连续三次，累计六次如果您“连三累六”两年内连续三个月或者累计六... 想要了解更多关于哪些行为会上征信黑名单的知识，跟着一起看看吧。

第一种：“连三累六”连续三次，累计六次

如果您“连三累六”两年内连续三个月或者累计六次逾期未还款。恭喜你已经被银行纳入了不良征信名单，3-7年内的贷款申请都会受影响，银行可能会提高放贷利率、减小放贷金额甚至是直接拒绝你的贷款申请。

不过，这种现象主要针对个人贷款，信用卡逾期一般不算在内。银行将这类人员列入危险名单，基本上再次申请贷款成功几率很小。

第二种：遭遇呆账

如果您的账款经催讨尚不能收回，长期处于呆滞状态，有可能成为坏账的应收款项。如果你的信用卡长期不使用时，债务与结余都会成为“呆账”。在征信记录中出现1次“呆账”=50次“逾期”，一般银行看到“呆账”两字，就会直接将申请打回，它的可怕性不言而喻。

第三种：机构频繁查询征信报告

频繁被机构查询征信报告会被银行判定未急需用钱，会对是否能按时还款产生怀疑，进而拒绝了信贷申请。因此，申请贷款之前，不要漫无目的的向多家机构同时申请。选准适合于自身的贷款产品很重要。

第四种：欠缴水、电、燃气费

欠缴水电、燃气费也会纳入征信记录，从而影响您贷款，申请信用卡。正是这些细节对您造成的影响，一定要小心。

第五种：“睡眠”卡未处理

某些特定的信用卡无论你开户与否都会产生年费，如果疏忽了这一点，就会出现逾期，产生不良记录。只要您申请了信用卡，这些将都会在您的征信记录中展现出来。

第六种：保险费用欠缴

如果三个月保险逾期未缴费，除了造成保单效力中止，还可能会被保险公司提交记录。此外，社保及公积金缴存记录也是评定个人征信的重要数据。

第七种：因为担保承担连带

如果您为其他人担保贷款，但是被担保人没钱还款跑路了，作为担保人会有连带，在征信记录上会成为一个污点。

第八种：月供不随利率变动而变动

利率上调后，您如果还按照原利率上缴月供，会产生欠息逾期，这部分也会被计入您的征信记录。

第九种：信息被冒用

如果你的信息被不法分子利用做违法之事，那不良记录就会记录在你头上。因此在查询征信记录有问题时，一定要找银行核实情况，避免出现漏洞。保护好个人身份证及复印件，复印件交给他人时写明“再次复印无效”;或者“仅用于xxxx”;，避免被人冒用。

提示：维护良好的征信记录，需要养成良好的意识和习惯。若出现征信不良记录，首先搞清楚是什么原因导致的不良，进而去努力解决这个问题，在之后的生活中就更要注意征信记录了。

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